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總統於110年12月17日公布修正「稅捐稽徵法」部分條文,除第20條有關滯納金加徵方式由行政院另行核定施行日期外,其餘條文已於19日生效。

修正條文如下


第六條

稅捐之徵收,優先於普通債權。

土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、法務部行政執行署所屬行政執行分署(以下簡稱行政執行分署)執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅,優先於一切債權及抵押權。

經法院、行政執行分署執行拍賣或交債權人承受之土地、房屋及貨物,法院或行政執行分署應於拍定或承受五日內,將拍定或承受價額通知當地主管稅捐稽徵機關,依法核課土地增值稅、地價稅、房屋稅及營業稅,並由法院或行政執行分署代為扣繳。


修正理由

一、第一項未修正。

二、依行政院100年12月16日院臺規字第1000109431號公告,第二項及第三項列屬行政執行處之權責事項,自101年1月1日起改由行政執行分署管轄,爰將現行「行政執行處」分別修正為「法務部行政執行署所屬行政執行分署」及其簡稱「行政執行分署」。另執行法院應係指各地方法院民事執行處,解釋上應可為「法院」一詞涵括,爰將第三項「執行法院」修正為「法院」。


第十二條之一

(刪除)


修正理由

一、本條刪除。

二、考量本條規範事項,於納稅者權利保護法第七條已有相關規定,為避免重複,爰刪除本條。


第十九條

為稽徵稅捐所發之各種文書,得向納稅義務人之代理人、代表人、經理人或管理人以為送達;應受送達人在服役中者,得向其父母或配偶以為送達;無父母或配偶者,得委託服役單位代為送達。

為稽徵土地稅或房屋稅所發之各種文書,得以使用人為應受送達人。

納稅義務人為全體公同共有人者,繳款書得僅向其中一人送達;稅捐稽徵機關應另繕發核定稅額通知書並載明繳款書受送達者及繳納期間,於開始繳納稅捐日期前送達全體公同共有人。但公同共有人有無不明者,得以公告代之,並自黏貼公告欄之翌日起發生效力。

稅捐稽徵機關對於按納稅義務人申報資料核定之案件,得以公告方式,載明申報業經核定,代替核定稅額通知書之填具及送達。但各稅法另有規定者,從其規定。

前項案件之範圍、公告之實施方式及其他應遵行事項之辦法,由財政部定之。


修正理由

一、第一項至第三項未修正。

二、對於稅捐稽徵機關按納稅義務人申報資料核定之案件,考量核定內容與納稅義務人申報內容相同,於該次核定時尚無應補稅款情形,應不致發生後續提起行政救濟情形;又納稅義務人於稅捐稽徵機關核定後如發現申報資料有適用法令錯誤或計算錯誤情形,亦得依修正條文第二十八條第一項規定,於繳納之日起十年內申請退還,尚不影響其救濟權益。又所得稅法第八十一條第三項及加值型及非加值型營業稅法第四十二條之一第三項亦有類似之規定,施行迄今,均不生徵納爭議。為節省徵納雙方成本及稽徵作業簡便,爰增訂第四項,定明稅捐稽徵機關對於按納稅義務人申報資料核定之案件,得以公告方式通知納稅義務人,免個別填具及送達核定稅額通知書。但各稅法另有規定者,從其規定。

三、增訂第五項,定明第四項案件之範圍及公告之實施方式等事項之辦法,授權由財政部定之。


第二十條

依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金者,每逾三日按滯納數額加徵百分之一滯納金;逾三十日仍未繳納者,移送強制執行。但因不可抗力或不可歸責於納稅義務人之事由,致不能依第二十六條、第二十六條之一規定期間申請延期或分期繳納稅捐者,得於其原因消滅後十日內,提出具體證明,向稅捐稽徵機關申請回復原狀並同時補行申請延期或分期繳納,經核准者,免予加徵滯納金。

中華民國一百十年十一月三十日修正之本條文施行時,欠繳應納稅捐且尚未逾計徵滯納金期間者,適用修正後之規定。


修正理由

一、現行條文列為第一項,並修正如下:(一)參酌司法院釋字第七四六號解釋意旨,每逾二日按滯納數額加徵百分之一滯納金,是否間隔日數過短、比率過高,致個案適用結果過苛應予調整,並為兼顧滯納金係為督促人民如期繳納稅捐,確保國家財政稅收如期實現,爰參考其他公法上金錢給付義務加徵滯納金規定,例如工程受益費徵收條例第十五條規定,將本文規定滯納金加徵方式,由「每逾二日」加徵百分之一,修正為「每逾三日」加徵百分之一,總加徵率由百分之十五降為百分之十,以確保國家財政稅收如期實現並兼顧納稅義務人權益。(二)鑑於但書為申請回復原狀之程序性規定,為避免外界誤解該規定係現行第二十六條及修正條文第二十六條之一規定以外,另一延期或分期繳納稅捐之實體規範,爰參考行政程序法第五十條規定,酌作文字修正,以資明確。

二、本條修正施行時欠繳應納稅捐且尚未逾計徵滯納金期間(即繳納期間屆滿之翌日起三十日內)者,倘分別適用修正前、後規定,將造成金融機構計算困難,爰增訂第二項,定明一律適用修正後之規定。至修正施行前已繳納原滯欠應納稅捐案件,基於法律安定性,仍應適用修正前之規定計徵滯納金,併予敘明。


第二十一條

稅捐之核課期間,依下列規定: 一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,已在規定期間內申報,且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,其核課期間為五年。 二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅,及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為五年。 三、未於規定期間內申報,或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,其核課期間為七年。

在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。

稅捐之核課期間屆滿時,有下列情形之一者,其時效不完成: 一、納稅義務人對核定稅捐處分提起行政救濟尚未終結者,自核定稅捐處分經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定之日起算一年內。 二、因天災、事變或不可抗力之事由致未能作成核定稅捐處分者,自妨礙事由消滅之日起算六個月內。

核定稅捐處分經納稅義務人於核課期間屆滿後申請復查或於核課期間屆滿前一年內經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定者,準用前項第一款規定。

稅捐之核課期間,不適用行政程序法第一百三十一條第三項至第一百三十四條有關時效中斷之規定。

中華民國一百十年十一月三十日修正之本條文施行時,尚未核課確定之案件,亦適用前三項規定。


修正理由

一、第一項序文酌作文字修正;第二項未修正。

二、增訂第三項有關稅捐核課期間時效不完成之規定:

  1. 現行核課期間之規定,造成受理訴願機關或行政法院認為納稅義務人主張有理由時,為避免核定稅捐處分一經訴願或行政訴訟撤銷確定即逾核課期間,影響稅捐稽徵機關依判決意旨重為審酌空間,於實務上多僅撤銷復查決定,而未包含核定稅捐處分,致遭外界質疑法制未臻完備及影響行政救濟有效性。

  2. 參酌國內學者通說及國外立法例,核課期間宜定性為公法上請求權之消滅時效,並採時效不完成作為核課期間適用時效之配套措施,以兼顧納稅義務人權益及國家租稅債權,爰參考國內學者意見及德國租稅通則第一百七十一條規定,增訂二款有關核課期間屆滿時之時效不完成事由,其中第一款定明納稅義務人對核定稅捐處分提起行政救濟尚未終結者,自核定稅捐處分經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定之日起算一年內時效不完成;第二款定明因天災、事變或不可抗力之事由致未能作成核定稅捐處分者,自妨礙事由消滅之日起算六個月內時效不完成。另第一款所稱「行政救濟尚未終結」,包含核課期間屆滿時,「復查、訴願決定或判決尚未作成」、「已作成復查決定,提起訴願之法定期間經過前」、「已作成訴願決定,提起行政訴訟之法定期間經過前」及「行政法院已作成裁判,提起上訴或抗告之法定期間經過前」。

三、對於納稅義務人於核課期間屆滿後始依限對核定稅捐處分申請復查,經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分之確定案件,或將逾核課期間始經訴願或行政訴訟撤銷核定稅捐處分須另為處分之確定案件,為利稅捐稽徵機關依訴願決定或行政法院判決撤銷意旨重為審酌,避免影響國家租稅債權及稽徵公平,爰增訂第四項,定明是類案件準用第三項第一款法律效果,自核定稅捐處分經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定之日起一年內,其時效不完成。

四、按核課期間係在


第二十二條

前條第一項核課期間之起算,依下列規定: 一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,已在規定期間內申報者,自申報日起算。 二、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐,未在規定期間內申報繳納者,自規定申報期間屆滿之翌日起算。 三、印花稅自依法應貼用印花稅票日起算。 四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。 五、土地增值稅自稅捐稽徵機關收件日起算。但第六條第三項規定案件,自稅捐稽徵機關受法院或行政執行分署通知之日起算。 六、稅捐減免所依據處分、事實事後發生變更、不存在或所負擔義務事後未履行,致應補徵或追繳稅款,或其他無法依前五款規定起算核課期間者,自核課權可行使之日起算。


修正理由

一、序文酌作文字修正。

二、有關土地增值稅核課期間起算日,現行依財政部74年8月20日台財稅第20795號函及司法實務判決,係以稅捐稽徵機關收件之日或受法院、行政執行分署通知之日起算,基於租稅法律主義及保障納稅義務人權益,爰增訂第五款,屬依法應由權利人及義務人共同申報或權利人單獨申報土地移轉現值者,自稅捐稽徵機關收件日起算;屬修正條文第六條第三項強制執行案件,參考土地稅法施行細則第六十一條規定,以稅捐稽徵機關受法院或行政執行分署通知之日起算。

三、因應課稅事實態樣日趨多樣化並落實本條立法意旨,實現課稅公平與正義,現行財政部就特定案件類型有核釋以稅捐稽徵機關核課權可行使之日作為核課期間起算日,基於租稅法律主義,爰增訂第六款概括規定。例如:地政機關作業疏失致土地面積錯誤,通知稅捐稽徵機關補徵土地增值稅(財政部89年1月25日台財稅第0890450600號函參照),或法院、行政執行分署拍賣土地辦竣登記後,據以課徵土地增值稅之公告現值經地政機關公告更正,並由權利人與義務人共同申請更正原移轉現值補徵土地增值稅(財政部97年7月29日台財稅字第09704535820號函參照)等特殊情形,稅捐稽徵機關實際上無法依第五款規定於收件日或受法院或行政執行分署通知之日起算核課期間,爰應依本款規定起算其核課期間。


第二十三條

稅捐之徵收期間為五年,自繳納期間屆滿之翌日起算;應徵之稅捐未於徵收期間徵起者,不得再行徵收。但於徵收期間屆滿前,已移送執行,或已依強制執行法規定聲明參與分配,或已依破產法規定申報債權尚未結案者,不在此限。

應徵之稅捐,有第十條、第二十五條、第二十六條至第二十七條規定情事者,前項徵收期間,自各該變更繳納期間屆滿之翌日起算。

依第三十九條暫緩移送執行或其他法律規定停止稅捐之執行者,第一項徵收期間之計算,應扣除暫緩執行或停止執行之期間。

稅捐之徵收,於徵收期間屆滿前已移送執行者,自徵收期間屆滿之翌日起,五年內未經執行者,不再執行;其於五年期間屆滿前已開始執行,仍得繼續執行,但自五年期間屆滿之日起已逾五年尚未執行終結者,不得再執行。

本法中華民國九十六年三月五日修正前已移送執行尚未終結之案件,自修正之日起逾五年尚未執行終結者,不再執行。但截至一百零六年三月四日納稅義務人欠繳稅捐金額達新臺幣一千萬元或執行期間有下列情形之一者,仍得繼續執行,其執行期間不得逾一百二十一年三月四日: 一、行政執行分署依行政執行法第十七條規定,聲請法院裁定拘提或管收義務人確定。 二、行政執行分署依行政執行法第十七條之一第一項規定,對義務人核發禁止命令。


修正理由

一、第一項及第三項未修正。

二、依修正條文第二十六條之一分期繳納稅捐者,其徵收期間亦應自變更繳納期間屆滿之翌日起算,爰配合修正第二項。

三、配合法制作業,第四項酌作標點符號修正。

四、配合修正條文第六條第二項有關行政執行分署之簡稱規定,爰將第五項各款所定「法務部行政執行署所屬各分署」修正為「行政執行分署」。

五、現行第六項係配合第五項於一百零六年一月十八日修正已移送執行欠稅案件之執行期間及欠稅金額門檻之規定,而增訂於該次修正施行前有第五項第一款情形,於修正施行後欠稅金額未達新臺幣一千萬元案件之執行期間,考量現已無是類案件,爰予刪除。


第二十四條

稅捐稽徵機關得依下列規定實施稅捐保全措施。但已提供相當擔保者,不適用之: 一、納稅義務人欠繳應納稅捐者,稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產,通知有關機關,不得為移轉或設定他項權利;其為營利事業者,並得通知主管機關限制其減資之登記。 二、納稅義務人有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象者,稅捐稽徵機關得於繳納通知文書送達後,聲請法院就其財產實施假扣押,並免提供擔保;其屬納稅義務人已依法申報而未繳納稅捐者,稅捐稽徵機關得於法定繳納期間屆滿後聲請假扣押。

納稅義務人之財產經依前項規定實施稅捐保全措施後,有下列各款情形之一者,稅捐稽徵機關應於其範圍內辦理該保全措施之解除: 一、納稅義務人已自行或由第三人提供相當擔保。 二、納稅義務人對核定稅捐處分依法提起行政救濟,經訴願或行政訴訟撤銷確定。但撤銷後須另為處分,且納稅義務人有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象,不辦理解除。

在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業,其已確定之應納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢,所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計,個人在新臺幣一百萬元以上,營利事業在新臺幣二百萬元以上者;其在行政救濟程序終結前,個人在新臺幣一百五十萬元以上,營利事業在新臺幣三百萬元以上,得由財政部函請內政部移民署限制其出境;其為營利事業者,得限制其負責人出境,並應依下列規定辦理。但已提供相當擔保者,或稅捐稽徵機關未實施第一項第一款前段或第二款規定之稅捐保全措施者,不適用之: 一、財政部函請內政部移民署限制出境時,應同時以書面敘明理由並附記救濟程序通知當事人,依法送達。 二、限制出境之期間,自內政部移民署限制出境之日起,不得逾五年。

納稅義務人或其負責人經限制出境後,有下列各款情形之一者,財政部應函請內政部移民署解除其出境限制: 一、限制出境已逾前項第二款所定期間。 二、已繳清全部欠稅及罰鍰,或向稅捐稽徵機關提供欠稅及罰鍰之相當擔保。 三、納稅義務人對核定稅捐處分依法提起行政救濟,經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定。但一部撤銷且其餘未撤銷之欠稅金額達前項所定標準,或納稅義務人有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象,其出境限制不予解除。 四、經行政救濟及處罰程序終結,確定之欠稅及罰鍰合計金額未達前項所定標準。 五、欠稅之公司或有限合夥組織已依法解散清算,且無賸餘財產可資抵繳欠稅及罰鍰。 六、欠稅人就其所欠稅款已依破產法規定之和解或破產程序分配完結。

關於稅捐之徵收,準用民法第二百四十二條至第二百四十五條、信託法第六條及第七條規定。


修正理由

一、現行第一項及第二項均係稅捐稽徵機關就納稅義務人之財產實施稅捐保全措施之方式,爰整併為第一項:

  1. 依財政部71年1月19日台財稅第30397號函,納稅義務人欠繳應納稅捐,得事後申請由第三人提供相當財產擔保,以塗銷原禁止處分登記,基於擔保之目的係在稅捐未繳納時得就擔保品強制執行取償,如納稅義務人事前即自行或由第三人提供擔保,稅捐稽徵機關更不得就其財產為禁止處分登記;又依現行第二項但書,納稅義務人已提供相當財產擔保者,免受假扣押,為期明確,爰於序文增訂但書,定明已提供相當財產擔保者,不適用財產保全措施。

  2. 現行第一項移列第一款。欠稅人如屬公司,依行政院67年四424日台67財第3436號函,公司主管機關應於核准解散登記時以副本通知稅捐稽徵機關,俾能在清算時參與分配;至欠稅人如屬獨資或合夥商號,縱註銷營業稅籍,稅捐稽徵機關仍可向獨資資本主或合夥人追償欠稅,足資達成本條保全稅收之立法旨意;又參考關稅法於93年5月5日修正時,已刪除第四十八條第一項後段有關註銷登記之規定,爰刪除限制欠稅營利事業註銷登記之規定。

  3. 現行第二項移列第二款,並配合序文已就提供相當財產擔保者有所規範,爰刪除但書;為避免納稅義務人於稅捐繳納通知文書送達後,繳納期間屆滿前規避執行,爰參考所得稅法第一百十條之一及關稅法第四十八條第二項規定,將稅捐稽徵機關聲請假扣押時點,由「欠繳應納稅捐」(即已逾規定繳納期限)修正為「繳納通知文書送達後」。另納稅義務人已依規定申報,未於法定繳納期間內繳清稅捐者,於稅捐稽徵機關催繳前亦有規避執行之可能,爰參考財政部84年5月10日台財稅第841622065號函,增訂後段規定,定明稅捐稽徵機關就是類案件得於法定繳納期間屆滿後聲請假扣押。

二、增訂第二項,定明第一項稅捐保全措施之解除情形: