銀行業購買中央銀行發行定期存單所產生之收入適用2%營業稅稅率

財政部108年12月9日台財稅字第10804586520號令

銀行業購買中央銀行依中央銀行法第27條規定發行定期存單所產生之收入，屬經營銀行本業以外之專屬本業銷售額，依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項第3款規定，適用2%營業稅稅率。

財政部說明，該部76年10月30日台財稅第761122622號函規定，中央銀行為調節金融；依中央銀行法第27條規定發行之央行NCD，係屬該行業務之運作；銀行業購買央行NCD所發生之利息收入（包括買賣之利益），不屬營業稅免稅範圍，應依法報繳營業稅，至其適用之營業稅稅率，究為營業稅法第11條第1項第2款規定銀行本業之5%，抑為同項第3款規定銀行本業以外專屬本業之2%，目前法令尚乏明確規範。

財政部進一步說明，為明確界定銀行業經營銀行本業範圍，該部依營業稅法第11條第2項授權訂有「銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法」，銀行業經營該辦法第2條第2款至第6款所定業務（例如銀行兼營票券金融管理法第21條所定短期票券自營業務）收入，非屬銀行業及保險業經營銀行、保險本業收入，係鑑於銀行業及保險業以外其他金融業（證券業、期貨業、票券業及信託投資業）經營渠等業務為專屬本業收入，應按2%稅率課徵營業稅，如銀行業經營相同業務認屬銀行本業收入，按5%稅率課徵營業稅，將發生跨業經營稅負不公情事，爰將銀行業及保險業經營其他金融業專屬本業收入部分，排除於經營銀行、保險本業收入範圍。

財政部表示，考量央行NCD之承購對象，依中央銀行公開市場操作作業要點第4點第1項規定，包含票券金融公司（係票券業），如票券金融公司購買央行NCD所產生之收入認屬票券業經營專屬本業收入按2%稅率課徵營業稅，而銀行業兼營相同業務收入認屬銀行本業按5%稅率課徵營業稅，恐生租稅中立及公平爭議，爰依銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法規定意旨，核釋銀行業購買中央銀行依中央銀行法第27條規定發行定期存單所產生之收入，屬經營銀行本業以外之專屬本業銷售額，應依營業稅法第11條第1項第3款規定，適用2%營業稅稅率。